Skattefradrag for underskudd i koronaåret 2020

Bilder kommer!

Bakgrunn

Selskap som har gått med underskudd i inntektsåret 2020 gis på nærmere vilkår skattefradrag for underskuddet. Dette var et tiltakene myndighetene i fjor vedtok for å avhjelpe konsekvensene av koronapandemien.

Regelverket er gitt i skatteloven §§ 16-60 – 16-64. Ordningen innebærer at selskapene mv. i forbindelse med skatteoppgjøret får utbetalt et beløp tilsvarende skatteverdien av det underskuddet som føres mot tidligere års overskudd.

Ordningen gjelder for selskap og innretninger som er egne skattesubjekter, jfr skatteloven § 2-2 første ledd. Dette omfatter blant annet:

• aksjeselskap og allmennaksjeselskap
• samvirkeforetak
• stiftelser
• døds-, konkurs- og administrasjonsbo
• Norsk avdeling av utenlandsk foretak 
• Gjelder selskap både innenfor og utenfor EØS
•  

Ordningen gjelder ikke for selskap stiftet i 2020 eller opphørt i 2020.

Vi forutsetter at selskapet selv har kontroll på om vilkårene for ordningen er innfridd og at selskapet har krav på skattefradrag for underskuddet.

Skatteverdien av underskudd i 2020 vil automatisk bli utbetalt til bedriftene ved skatteoppgjøret i 2021.

Skattemessig årsavslutning

Inne på arkfanen "Skatt" under “Resultat/skatt/utbytte” er det en egen linje for “Andel av underskudd som kan motregnes overskudd 2018/2019”. Du må selv vite beløpet som skal legges inn her, Agro tar ingen kontroll mot tidligere år.

I eksemplet under er det et underskudd i 2020 på kr 110 000, mens det i 2018 og 2019 var et samlet overskudd på kr 80 000, og som derfor deler av årets underskudd kan føres mot. 

Nederst i dette bildet finner du bokføringstransaksjonene som Agro vil gjøre automatisk, basert på informasjonen over. Da denne tilgodeskatten bør føres som fordring (se forklaring lenger ned), så kan du her overstyre hvordan Agro bokfører dette automatisk. Konto 2500 vil være standard her.

Videre må du i rutinen for “Skattemessige verdier og forskjeller”, arkfanen "Forskjeller", legge inn resten av underskuddet som ikke er dekket opp av overskuddet i 2018 og 2019.

RF-1028 Skattemelding for inntekt og formue for aksjeselskap

På skattemeldingens side 1 skal det krysses av for om selskapet omfattes av ordningen. Det er lagt inn standard "Nei" på alle selskap her, de som da skal benytte seg av ordningen må inn og endre til "Ja".

For å krysse av dette klikker du deg inn på grønt felt under Andre opplysninger (se bilde nedenfor) som heter “Andre opplysninger på skjemaets førsteside”.

Postene på side 2 i skattemeldingen skal fylles ut uten at det i noen post tas hensyn til om en del av underskuddet for 2020 skal gjøres om til skattefradrag. 

Selskapet beregner seg frem til årets skattemessige resultat i post 260. Eventuelt underskudd i post 260 overføres deretter uavkortet til post 286 («Årets underskudd»). Hele underskuddet for inntektsåret 2020 (fratrukket evt. beløp i post 287) vil dermed inngå i beregningen av fremførbart underskudd i post 290.

Post 290 («Sum underskudd til fremføring per 1.1.2021») skal med andre ord inneholde sum underskudd til fremføring før reduksjon av underskudd omfattet av skattefradragsordningen. For mange selskap vil det fremførbare underskuddet man i år fører i post 290 derfor være større enn underskuddet selskapet faktisk har i behold.

Næringsoppgave 2 (RF-1167)

I balansen skal beløpet føres i post 1570 («Andre kortsiktige fordringer»). Kontoforslag for å få til dette kan være konto 167x for eksempel.

I resultatregnskapet inntektsføres skattekravet i post 8300 «Betalbar skatt» (negativ betalbar).

I næringsoppgavens side 4 tilbakeføres beløpet ved beregningen av skattepliktig næringsinntekt. Tilbakeføring gjøres i post 0820 («Negativ skattekostnad»).

På side 1 i næringsoppgaven føres den skattemessige verdien på fordringen/skattekravet. Beløpet føres i post 0440 («Andre fordringer, herunder fordringer på konsernselskap, ansatte, eiere o.l. til pålydende»). Den skattemessige verdien skal være den samme som den regnskapsmessige som er ført i 1570.

Forskjellsskjema (RF-1217)

I kolonne II i forskjellskjemaets post 42 og 43 medregnes henholdsvis regnskapsmessig og skattemessig verdi på fordringen. Det skal ikke være noen forskjell på skattekravets skattemessige og regnskapsmessige verdi.

I post 130 («Akkumulert fremførbart skattemessig underskudd») føres det korrekte fremførbare underskuddet, det vil si underskuddet etter fradrag for det underskudd som inngår i grunnlaget for skattefradraget.

Det er ikke en egen post i selvangivelsen for korrigering av fremførbart underskudd med underskudd som inngår i grunnlaget for skattefradraget. Selskapet skal føre det rettmessige fremførbare underskuddet i RF-1217 post 130 kolonne II, dvs. etter fradrag for underskudd som inngår i grunnlaget for skattefradragsordningen. Omfattes selskapet av ordningen med skattefradag for underskudd for 2020 vil underskuddet i post 130 kolonne II avvike fra underskuddet i selvangivelsen post 290.

Formue

Fordringen skal ikke tas med som skattepliktig formue på side 4 i skattemeldingen.

Det er derfor viktig at du holder dette beløpet utenom ved overføring fra regnskapet til skattemeldingen.

Note i årsregnskapet

Den automatiske skattenoten tar automatisk hensyn til skattefradrag for underskuddet, og viser det på egen linje. 

Du legger til skattenoten på vanlig måte under "Regnskap" > "Avslutning" > "Avslutning regnskapsmessig" > knappen "Noter":

Noten blir etter dette seende slik ut: